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在土(tu)地(di)增值稅(shui)清(qing)算(suan)過程(cheng)中，建(jian)安成本的(de)扣除(chu)審(shen)核(he)是(shi)一項較為(wei)復雜的(de)工程(cheng)，它通常因(yin)涉及(ji)面較廣、時(shi)間跨度(du)大(da)，涉及(ji)到施工主體(ti)多、工程(cheng)內容多且雜等特(te)點，加大(da)了復核(he)難度(du)。房地(di)產企業不要(yao)認(ren)為(wei)這樣就有了可乘之機，可以(yi)在土(tu)地(di)增值稅(shui)申(shen)報過程(cheng)中，采用欺騙手(shou)段進行(xing)虛假(jia)納稅(shui)申(shen)報，來實現逃避繳納稅(shui)款的(de)目的(de)，這背后(hou)隱藏的(de)稅(shui)收風險(xian)及(ji)一系(xi)列(lie)影響你(ni)知(zhi)道嗎？

【實際案例】

某住宅小區項(xiang)目(mu)，主(zhu)要建(jian)設期是(shi)2014、2015年，總房(fang)源面積(ji)14萬多平米，該房(fang)產(chan)企(qi)業(ye)，在(zai)進(jin)(jin)行(xing)土(tu)地(di)增值稅(shui)申(shen)報(bao)(bao)時，申(shen)報(bao)(bao)的需扣除的建(jian)安(an)(an)成(cheng)(cheng)(cheng)本費(fei)用是(shi)4億多，經系統計(ji)算(suan)得出該住宅小區的單方建(jian)安(an)(an)成(cheng)(cheng)(cheng)本達2900元/㎡（注：只包含建(jian)安(an)(an)成(cheng)(cheng)(cheng)本費(fei)用，不含土(tu)地(di)、前期、基(ji)礎等其他成(cheng)(cheng)(cheng)本、開發費(fei)用和有關稅(shui)金）。與同地(di)區同期同類項(xiang)目(mu)相(xiang)比，單位建(jian)安(an)(an)成(cheng)(cheng)(cheng)本嚴重偏(pian)高。審(shen)核(he)(he)人員通過土(tu)地(di)增值稅(shui)清算(suan)軟件的數據比對分析很快(kuai)得出疑(yi)點：該企(qi)業(ye)申(shen)報(bao)(bao)的建(jian)安(an)(an)成(cheng)(cheng)(cheng)本存在(zai)異常。并通過系統進(jin)(jin)一步調取了有關成(cheng)(cheng)(cheng)本資料進(jin)(jin)行(xing)數據審(shen)核(he)(he)。在(zai)審(shen)核(he)(he)過程(cheng)中判定該企(qi)業(ye)采用了欺騙手段進(jin)(jin)行(xing)虛假(jia)納稅(shui)申(shen)報(bao)(bao)。

【數據分析】

該企業申報(bao)的(de)(de)其中(zhong)某一成本(ben)合同(tong)，合同(tong)簽訂金(jin)額是(shi)(shi)8000萬元，開(kai)具工(gong)(gong)(gong)程(cheng)發(fa)票(piao)金(jin)額是(shi)(shi)1.1億(yi)元。通過調取該合同(tong)項目的(de)(de)工(gong)(gong)(gong)程(cheng)竣工(gong)(gong)(gong)結算(suan)報(bao)告顯示，結算(suan)金(jin)額是(shi)(shi)1.1億(yi)元。經系統采集的(de)(de)多(duo)方數據(ju)比對核實，該合同(tong)竣工(gong)(gong)(gong)結算(suan)報(bao)告是(shi)(shi)一份虛假成本(ben)資(zi)料。同(tong)時，以本(ben)結算(suan)為依(yi)據(ju)開(kai)具的(de)(de)工(gong)(gong)(gong)程(cheng)發(fa)票(piao)，屬于虛開(kai)工(gong)(gong)(gong)程(cheng)發(fa)票(piao)范疇。

因(yin)為該(gai)(gai)(gai)合(he)(he)(he)(he)同(tong)(tong)是(shi)總包(bao)合(he)(he)(he)(he)同(tong)(tong)，總包(bao)結算(suan)中(zhong)涉(she)及(ji)到多項(xiang)工(gong)(gong)(gong)程項(xiang)目，如樁(zhuang)基工(gong)(gong)(gong)程、降水(shui)工(gong)(gong)(gong)程、外墻(qiang)保(bao)溫、防(fang)水(shui)工(gong)(gong)(gong)程等(deng)等(deng)，該(gai)(gai)(gai)企(qi)業(ye)(ye)(ye)在實際(ji)施(shi)(shi)工(gong)(gong)(gong)中(zhong)，已(yi)另外實行專業(ye)(ye)(ye)分包(bao)，專業(ye)(ye)(ye)分包(bao)單位也(ye)都開(kai)具(ju)了相應的(de)(de)工(gong)(gong)(gong)程發票(piao)。即(ji)，該(gai)(gai)(gai)結算(suan)中(zhong)多項(xiang)工(gong)(gong)(gong)程，合(he)(he)(he)(he)同(tong)(tong)主體(ti)并未實際(ji)施(shi)(shi)工(gong)(gong)(gong)，而只是(shi)做了一(yi)份假(jia)的(de)(de)成本資料，用來開(kai)具(ju)工(gong)(gong)(gong)程發票(piao)。同(tong)(tong)時，該(gai)(gai)(gai)合(he)(he)(he)(he)同(tong)(tong)的(de)(de)施(shi)(shi)工(gong)(gong)(gong)主體(ti)，是(shi)該(gai)(gai)(gai)房企(qi)的(de)(de)下屬企(qi)業(ye)(ye)(ye)。由此(ci)看來，判定該(gai)(gai)(gai)企(qi)業(ye)(ye)(ye)采用欺(qi)騙手段進行虛假(jia)納稅申報(bao)就順理成章了。在數據(ju)集(ji)成更全面的(de)(de)環境(jing)下，這種(zhong)做法已(yi)經逃不過信(xin)息系統的(de)(de)火眼金睛(jing)了。

【審核意見】

稅(shui)務機(ji)關對(dui)(dui)該企業的(de)這種行為提出嚴厲批評，同(tong)時(shi)依法追究相關責(ze)任人的(de)法律責(ze)任；并作(zuo)出相關建安成本不予扣除(chu)，該項目所(suo)發(fa)生(sheng)的(de)建安成本，另(ling)根(gen)據對(dui)(dui)該項目的(de)核(he)算結果核(he)定扣除(chu)的(de)審核(he)意見。

【專家建議】

企業(ye)應(ying)重(zhong)視項(xiang)目(mu)(mu)申(shen)(shen)報數(shu)據(ju)(ju)的(de)(de)(de)(de)合法性(xing)、真實(shi)性(xing)、規范(fan)性(xing)，按工(gong)程發生(sheng)的(de)(de)(de)(de)實(shi)際情況進(jin)行申(shen)(shen)報，不要抱有僥幸心理，企圖通過(guo)常(chang)規的(de)(de)(de)(de)稅(shui)收(shou)籌劃來達到避稅(shui)的(de)(de)(de)(de)目(mu)(mu)的(de)(de)(de)(de)，否則(ze)一(yi)旦(dan)申(shen)(shen)報數(shu)據(ju)(ju)進(jin)入(ru)稅(shui)務機關(guan)的(de)(de)(de)(de)土地增值稅(shui)清算信(xin)息系統，都將被(bei)記(ji)錄、分析并(bing)作為(wei)證(zheng)據(ju)(ju)，成為(wei)約談甚至(zhi)稽查(cha)時(shi)的(de)(de)(de)(de)一(yi)把利(li)器，而且(qie)這一(yi)過(guo)程將是(shi)不可(ke)逆的(de)(de)(de)(de)，房(fang)地產企業(ye)既要承(cheng)擔相應(ying)的(de)(de)(de)(de)風險責(ze)任(ren)，也要承(cheng)擔企業(ye)信(xin)用受損的(de)(de)(de)(de)影響，尤其是(shi)在國家大數(shu)據(ju)(ju)環境下，信(xin)用受損對企業(ye)日后(hou)的(de)(de)(de)(de)投、融資等一(yi)切經濟行為(wei)都將引發蝴蝶(die)效應(ying)。因(yin)此建議房(fang)地產企業(ye)利(li)用數(shu)據(ju)(ju)規范(fan)，將風險應(ying)對前置，在申(shen)(shen)報前用信(xin)息化手段針(zhen)對項(xiang)目(mu)(mu)數(shu)據(ju)(ju)進(jin)行風險自查(cha)。

【相關法律政策引申】

根據【土(tu)地增值稅清算(suan)規程】第二十一條(tiao) 審核扣除(chu)(chu)項(xiang)目是(shi)否符合下列要求：（二）扣除(chu)(chu)項(xiang)目金額中所(suo)歸(gui)集的各項(xiang)成(cheng)本和費用，必須(xu)是(shi)實(shi)際發生的。

第(di)二十五條(tiao) 審核建筑安裝工程費時應當(dang)重點(dian)關注：

（一(yi)）發生的費用(yong)是否與決算報(bao)(bao)告、審計(ji)報(bao)(bao)告、工(gong)程結算報(bao)(bao)告、工(gong)程施工(gong)合同(tong)記載的內容相符。

（二）房(fang)地產開發企(qi)業自購建筑材料時，自購建材費用(yong)是否重復(fu)計算扣除(chu)項目。

（三）參照當地當期同類開發項目單位平均建安(an)成本或當地建設部(bu)門公布的單位定額成本，驗證建筑安(an)裝工(gong)程費支出是否存在(zai)異常。

（四）房地(di)產開發(fa)企(qi)業(ye)采用自營(ying)方式自行施(shi)工(gong)(gong)建設的，還(huan)應(ying)當關注有(you)無虛列、多列施(shi)工(gong)(gong)人工(gong)(gong)費(fei)、材料費(fei)、機(ji)械使(shi)用費(fei)等情況。

（五）建筑(zhu)安裝發票是否在(zai)項(xiang)目(mu)所在(zai)地稅務機關開具。